к статье «НДС для упрощенцев: 5%, 7% или 22%. Как не ошибиться с выбором?»

В конце октября 2025 г. обратился индивидуальный предприниматель (фамилию и имя упустим в целях конфиденциальности), цель обращения – выбор оптимальной ставки налога на добавленную стоимость в размере 5 % или 20 %. (Ставка 20 % НДС действовала до 01.01.2026 г., после – 22 %)
Для справки: в анализе учтена выручка за девять месяцев 2025 года в объеме 52 млн руб.

1. Исходные данные:

2. Особенности налогообложения при ввозе товара на территорию РФ из Казахстана (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ):
При ввозе товаров из Казахстана необходимо учитывать налог на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, при ввозе товаров из Казахстана или другой страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) требуется уплачивать НДС. Налог при импорте из стран ЕАЭС рассчитывается на дату принятия товаров к учету, а налоговой базой является стоимость товаров, указанная в договоре. (п. 14 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014)
Чтобы рассчитать НДС, необходимо умножить стоимость товара на ставку налога. Общая ставка составляет 20%, ставка для отдельных социально значимых товаров, например, детских — 10% (п.5 ст.164 НК РФ).
НДС уплачивается путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты на учет. В этот же срок представляется декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам. (утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@)
Одновременно с заявлением предоставляются:
- Счета-фактуры;
- Договоры, контракты на приобретение ввезенных товаров;
- Транспортные, товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию из другой страны ЕАЭС (CMR-накладные, авиационные, железнодорожные накладные или другие документы).

Принятие к вычету НДС при импорте товаров

Уплаченный при ввозе товара из ЕАЭС НДС может быть заявлен к вычету не ранее периода, в котором проставлена отметка об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В этом случае заявление подлежит регистрации в книге покупок под кодом вида операции 19, если выбрана система НДС 20%.

Возможность вычета НДС (при импорте товара) при УСН

Возможность принятия к вычету «входного» или «ввозного» НДС при применении УСН зависит от ставок НДС, которые используются:

- если применяется пониженная ставка НДС (5% или 7%), принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении или ввозе товаров (работ, услуг, имущественных прав), нельзя.
- если применяется общая ставка НДС (например, 20%), «входной» и «ввозной» НДС можно принять к вычету при выполнении всех необходимых условий.

3. Особенности применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по благоустройству:
При оказании услуг по благоустройству объем входящего НДС будет минимальным.
Основной объем расходов по благоустройству приходится на оплату труда и связанных с ним налогов, а также на субподрядные работы, выполняемые индивидуальными предпринимателями или малыми организациями, находящимися на упрощенной системе налогообложения, которые не выставляют счета-фактуры с НДС.
Входящий НДС, если он и возникает, будет незначительным и, скорее всего, связан с небольшими закупками расходных материалов, строительных или отделочных материалов, используемых в процессе благоустройства, которые могут сопровождаться выставлением счетов-фактур с НДС. Однако доля таких расходов в общих затратах будет весьма низкой.
Таким образом, услуги по благоустройству характеризуются низким объемом входящего НДС, поскольку большая часть расходов не облагается этим налогом и не формирует значительное налоговое возмещение. Для расчета примерно применена минимальная сумма налога. (см. таблицу)

Заключение:
На основании всего вышеизложенного, можно сформировать следующие выводы:
По результатам экспресс-аудита показателей анализа хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя при наценке в 5 раз к закупочной стоимости:
- Сумма НДС к уплате оказывается на 30% выше при ставке налога 20% по сравнению со ставкой 5%.
- При увеличении наценки сумма налога к уплате будет только увеличиваться.

Таким образом, оптимальным выбором является ставка НДС в размере 5 % даже с учетом уплаты налога при ввозе импортных товаров. Это решение обеспечивает не только прямую финансовую экономию, но и упрощает расчеты и подготовку налоговой отчетности, снижая затраты времени и вероятность ошибок.

Расчет НДС (для примера 9 мес. 2025 г.)

Расчет входящего НДС